La tesis IX-P-SS-206 emitida por el Pleno Jurisdiccional de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Administrativa (TFJA) en sesión del 7 de septiembre de 2022, representa una reflexión esencial sobre el impuesto sobre la renta y su correlación con los precios de transferencia. El eje central de esta tesis es la relevancia de las Directrices sobre Precios de Transferencia emitidas por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE), específicamente en lo que respecta a la delimitación temporal de los convenios anticipados relativos.
Para entender a cabalidad el alcance de esta tesis, es imperante detenernos en algunos conceptos básicos, como los precios de transferencia y los convenios anticipados de precios de transferencia, y su relevancia en el marco del derecho fiscal mexicano.
Los precios de transferencia refieren a los costos que las empresas determinan por los bienes, servicios o uso de la propiedad que venden o compran a sus empresas relacionadas. Dicha regulación nace del principio de libre competencia, que estipula que una operación entre partes relacionadas debe llevarse a cabo a valores de mercado, es decir, a aquellos precios que se hubieran acordado con o entre partes independientes. Esta premisa, conocida como el principio de plena competencia, es clave para evitar que las empresas manipulen estos precios para trasladar utilidades a jurisdicciones de baja tributación y erosionar la base imponible en los países de alta tributación.
Por otro lado, los convenios anticipados de precios de transferencia, conocidos también como APA por sus siglas en inglés (Advance Pricing Agreements), son instrumentos legales que permiten a las empresas obtener certidumbre jurídica sobre el trato fiscal de sus operaciones con partes relacionadas. En términos simples, un APA es un contrato entre la autoridad fiscal y el contribuyente en el cual se establecen los criterios para determinar los precios de transferencia en las operaciones con partes relacionadas para un periodo determinado.
Este último elemento, el periodo determinado, es donde la tesis emitida por el TFJA adquiere particular relevancia. De acuerdo con la directriz 4.153 de la OCDE, uno de los beneficios de los APA es que “eliminan la incertidumbre y hacen más previsible el régimen tributario de las operaciones internacionales de los contribuyentes que los adoptan”, ya que permite a los contribuyentes tener certidumbre sobre el régimen tributario de las operaciones sujetas a precios de transferencia a las que se refiere, para un periodo de tiempo determinado. Esta delimitación temporal es, en efecto, el eje central de la tesis emitida por el TFJA.
La delimitación temporal de los APA se convierte, según esta interpretación del TFJA, en un elemento esencial para brindar mayor especificidad y certidumbre en la determinación de los precios de transferencia. Este punto de vista está alineado con el espíritu de las directrices de la OCDE y con el objetivo del marco regulatorio mexicano en materia de precios de transferencia, de ofrecer un entorno de certidumbre jurídica que promueva la inversión y el crecimiento económico.
El carácter esencial de la delimitación temporal de los APA tiene múltiples implicaciones tanto para los contribuyentes como para las autoridades fiscales. Desde la perspectiva del contribuyente, esta delimitación temporal ofrece una visión clara de su carga fiscal en relación con las transacciones entre partes relacionadas durante un periodo específico. Esto permite a las empresas realizar una planificación fiscal más efectiva y precisa, reduciendo la incertidumbre y evitando posibles conflictos futuros con las autoridades fiscales.
La tesis emitida por el TFJA refleja una interpretación lúcida y acertada de las directrices de la OCDE en materia de precios de transferencia.
Para las autoridades fiscales, por su parte, la delimitación temporal de los APA garantiza un grado de predictibilidad en la recaudación fiscal y facilita el proceso de revisión y control de las transacciones entre partes relacionadas. Además, al reducir la posibilidad de litigios en esta área, permite un mejor uso de los recursos administrativos y judiciales.
No obstante, es importante subrayar que, si bien la delimitación temporal de los APA ofrece estas ventajas, también implica ciertos desafíos. En particular, en un entorno económico y fiscal en constante cambio, es posible que un APA pueda quedar desactualizado antes de que finalice su periodo de vigencia. Por ejemplo, cambios en la estructura de la empresa, en las condiciones del mercado o en la legislación fiscal pueden afectar significativamente la validez de los criterios establecidos en un APA. Por lo tanto, es crucial que los APA incluyan mecanismos de revisión y ajuste que permitan adaptarse a estos cambios.
A este respecto, las directrices de la OCDE ofrecen orientaciones útiles. Según la directriz 4.134, los APA deben incluir «hipótesis críticas relacionadas con eventos futuros» y, si estas hipótesis dejan de cumplirse, el APA puede necesitar ser revisado o incluso cancelado. Esto enfatiza la importancia de una comunicación continua y transparente entre los contribuyentes y las autoridades fiscales durante la vigencia de un APA.
En conclusión, la tesis emitida por el TFJA refleja una interpretación lúcida y acertada de las directrices de la OCDE en materia de precios de transferencia. Esta interpretación pone de relieve la importancia de la delimitación temporal de los APA como un elemento esencial para proporcionar certidumbre fiscal y facilitar la administración y el cumplimiento tributario.
Sin embargo, para aprovechar plenamente los beneficios de los APA, tanto los contribuyentes como las autoridades fiscales deben abordar de manera proactiva los desafíos que implica esta delimitación temporal. En particular, deben considerar la necesidad de flexibilidad y adaptabilidad en la gestión de los APA, en línea con los cambios en el entorno económico y fiscal.
Finalmente, cabe resaltar que, si bien esta tesis se centra en el contexto mexicano, las reflexiones y conclusiones que se derivan de ella tienen relevancia más allá de este contexto específico. La cuestión de la delimitación temporal de los APA y su impacto en la certidumbre y la administración fiscal es de importancia global, y los insights de esta tesis pueden ser valiosos para los actores fiscales en diversos contextos jurisdiccionales.
La tesis anteriormente analizada es consultable en el siguiente enlace: https://www.tfja.gob.mx/aps-tfja/sctj/detalle-tesis/
Doctorante. Michel Antonio Wabi Dorbecker.